禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔(dān)全部稅費
近日，國家稅務(wù)總局辦公廳針對十三屆全國人大三次會議中提出的第8471號--關(guān)于規(guī)范完善不動產(chǎn)司法拍賣中稅費征繳的建議，做出了相關(guān)的答復(fù)：
（一）關(guān)于取消不動產(chǎn)司法拍賣公告中由買方承擔(dān)稅費的轉(zhuǎn)嫁條款，統(tǒng)一改為“稅費各自承擔(dān)”的建議
根據(jù)稅收征管法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。即單位或個人發(fā)生經(jīng)濟行為，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)，則該單位或個人屬于法定的納稅人，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。各稅種單行法律及暫行條例也對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的各項稅費和納稅主體作出了明確規(guī)定。
2016年8月2日公布、2017年1月1日施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》對財產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的稅費負(fù)擔(dān)問題作出了明確規(guī)定，其中第六條規(guī)定，確定拍賣保留價、保證金的數(shù)額、稅費負(fù)擔(dān)等是人民法院應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)；第十三條規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)在拍賣公告發(fā)布當(dāng)日通過網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺公示拍賣財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費及承擔(dān)方式；第三十條規(guī)定，因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)，沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。
最高人民法院進(jìn)一步向各級法院提出工作要求：一是要求各級法院盡最大可能完善拍賣公告內(nèi)容，充分、全面向買受人披露標(biāo)的物瑕疵等各方面情況，包括以顯著提示方式明確稅費的種類、稅率、金額等；二是要求各級法院嚴(yán)格落實司法解釋關(guān)于稅費依法由相應(yīng)主體承擔(dān)的規(guī)定，嚴(yán)格禁止在拍賣公告中要求買受人概括承擔(dān)全部稅費，以提升拍賣實效，更好地維護(hù)各方當(dāng)事人合法權(quán)益。
（二）關(guān)于人民法院與稅務(wù)機關(guān)加強協(xié)調(diào)配合，建立司法拍賣稅費征管聯(lián)動機制的建議
目前，部分省（市）稅務(wù)局已開展探索，與當(dāng)?shù)胤ㄔ航⑾鄳?yīng)協(xié)作機制。比如，2018年江蘇省稅務(wù)局完善稅務(wù)行政強制工作聯(lián)席會議制度、涉稅信息共享機制，就申請法院強制執(zhí)行及不動產(chǎn)司法拍賣涉稅事項處理與當(dāng)?shù)胤ㄔ哼_(dá)成共識，實現(xiàn)了拍賣環(huán)節(jié)稅款提前測算、及時傳遞、先行墊付、事后退還的征稅流程，解決稅費負(fù)擔(dān)的主體和征繳問題，提高了人民法院協(xié)助稅務(wù)機關(guān)征繳稅費及買受人產(chǎn)權(quán)過戶的效率，盡可能避免因涉稅爭議引發(fā)行政復(fù)議和訴訟。又比如，2019年寧波市稅務(wù)系統(tǒng)與法院系統(tǒng)建立民事執(zhí)行與稅費征繳、被執(zhí)行人房地產(chǎn)詢價等多項協(xié)作機制。
下一步將加強與最高人民法院溝通，就查明司法拍賣標(biāo)的物納稅信息等問題探索建立切實可行的、常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào)機制，明確各自權(quán)責(zé)和工作流程，以提高工作效率，維護(hù)國家稅收利益和納稅人合法權(quán)益。
（三）關(guān)于設(shè)立專門的登記企業(yè)并對金稅管理系統(tǒng)進(jìn)行升級完善的建議
稅收征管法第四條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)在法律之外設(shè)立扣繳義務(wù)人主體。因此，設(shè)立專門登記企業(yè)并由該企業(yè)作為扣繳增值稅稅款的主體的做法缺乏法律依據(jù)。
關(guān)于通過技術(shù)手段盡快升級金稅工程管理系統(tǒng)，增設(shè)特殊憑證抵扣項目問題，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規(guī)定“準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定”，第九條規(guī)定“納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條規(guī)定“條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)”，相關(guān)建議突破了現(xiàn)行規(guī)定，我局將結(jié)合下一步稅收立法統(tǒng)籌研究。
（四）關(guān)于妥善處理買受人已承擔(dān)稅費而不能取得發(fā)票及進(jìn)行稅前抵扣的情況，修改、完善現(xiàn)行發(fā)票政策的建議
我局2019年制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（2019年第48號），明確在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷之日期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，應(yīng)按規(guī)定申報納稅。從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國破產(chǎn)法》第二十五條規(guī)定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)開具發(fā)票或代開發(fā)票。因此，在不動產(chǎn)司法拍賣中，如果法院已經(jīng)裁定受理破產(chǎn)申請，可以按照上述規(guī)定由管理人向買受人開具發(fā)票。
對于其他情形，我們認(rèn)為關(guān)于修改《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》，增設(shè)司法拍賣時可由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定的建議有一定參考意義，我們將認(rèn)真研究完善相關(guān)制度，進(jìn)一步保障買受人合法權(quán)益。
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